Boeking van de belastingen op het resultaat

Hieronder volgt een overzicht van de meest courante boekingen van de Belgische belastingen op het resultaat van het boekjaar en op het resultaat van vorige boekjaren. De hieronder opgenomen gevallen zijn niet de enig mogelijke; specifieke gevallen kunnen immers andere of meer uitgewerkte boekingen vergen.

I. Belastingen op het resultaat van het boekjaar

A. Onroerende voorheffing

1. Gegeven.
De onderneming ontvangt een aan slagbiljet met betrekking tot een onroerende voorheffing (O.V.) van 30 000 F (kadastraal inkomen 100 000 F - tarief O.V. 30 pct.). Ze voorziet dat het gedeelte van de O.V. dat niet meer bedraagt dan 12,5 pct. van het kadastraal inkomen effectief met de inkomstenbelasting zal kunnen worden verrekend.

Boeking.

640 Bedrijfsbelastingen 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen		17500 12500
	aan 452 Te betalen belastingen en taksen		30 000

2. Gegeven.
Zoals in 1 behoudens dat de onderneming voorziet dat de O.V. niet effectief met de inkomstenbelasting zal kunnen worden verrekend (bv. wegens verliessituatie of wegens toepasselijke fiscale vrijstellingen).

Boeking.

640 Bedrijfsbelastingen		30000
	aan 452 Te betalen belastingen en taksen		30 000

3. Gegeven.
Zoals in 1 behoudens dat de onderneming het aan slagbiljet op het einde van het boekjaar nog niet heeft ontvangen.

Boeking.

640 Bedrijfsbelastingen 6702 Geraamde belastingen		17500 12500
	aan 450 Geraamd bedrag der belastingschulden		30 000

B. Roerende voorheffing

1. Inning van het inkomen
Gegeven:
De onderneming int een brutocoupon van 100 000 F waarop 25 pct. roerende voorheffing (R.V.) wordt ingehouden.

Boeking.

550 Kredietinstellingen (1) 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen		75000 25000
	aan 750/751 Financiële opbrengsten		100 000

(1) Eventueel eerst langs rekening «414 Te innen opbrengsten» of rekening «54 Te incasseren vervallen waarden».

2. Boeking van opgelopen interest
Gegeven:
De onderneming boekt het gelopen interestgedeelte (10 000 F bruto) van een coupon die in het volgende boekjaar vervalt.

Boeking.

491 Verkregen opbrengsten 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen		7500 2500
	aan 750/751 Financiële opbrengsten		10 000

C. Voorafbetalingen

Gegeven:

Boeking.

6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen.		200 000
	aan 550 Kredietinstellingen		200 000

D. Afsluiting van het boekjaar

1. Te weinig voorheffingen en voorafbetalingen
Gegeven:
De onderneming berekent dat de verschuldigde inkomstenbelastingen 50 000 F meer zullen bedragen dan de verrekenbare voorheffingen en voorafbetalingen.

Boeking.

6702 Geraamde belastingen
50000

aan 450 Geraamd bedrag van de belastingschulden

50000

2. Te veel voorheffingen en voorafbetalingen

a) Gegeven:
De onderneming berekent dat de verschuldigde inkomstenbelastingen 40 000 F minder zullen bedragen dan de verrekenbare voorheffingen en voorafbetalingen.

Boeking.

412 Terug te vorderen voorheffingen en belastingen		40000
	aan 6701 Geactiveerde overschotten van betaalde belastingen en voorheffingen		40000

b) Gegeven:
Zoals in a) maar de vennootschap verzoekt de belastingadministratie de door haar verrichte voorafbetalingen ten bedrage van 40 000 F naar het volgend boekjaar over te dragen.

Boeking.

412 Terug te vorderen voorheffingen en belastingen		40000
	aan 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen..		40000

Tijdens het volgende boekjaar boekt de onderneming in het beschouwde geval :

6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen		40000
	aan 412 Terug te vorderen voorheffingen en belastingen		40000

c) Gegeven:
De onderneming heeft de ingekohierde O.V. ten belope van 12,5 % van het kadastraal inkomen op de rekening 6700 geboekt maar stelt vast dat een gedeelte ervan - 5 000 F - niet effectief met de verschuldigde inkomstenbelastingen verrekenbaar is.

Boeking.

640 Bedrijfsbelastingen		5000
	aan 6700 Verschuldigde of gestorte belastingen en voorheffingen		5000

3. Fictieve voorheffingen In principe hoeven de verschillende bestanddelen die met de inkomstenbelastingen verrekenbaar zijn maar niet effectief door de onderneming worden gedragen (fictieve onroerende voorheffing, fictieve roerende voorheffing, belastingkrediet, forfaitair gedeelte van buitenlandse belasting) niet als dusdanig in de boekhouding te worden verwerkt, zowel wanneer het gaat om «terugbetaalbare» als om «niet terugbetaalbare» bestanddelen. Die bestanddelen kunnen wel onrechtstreeks het bedrag beïnvloeden van de «Geactiveerde overschotten van betaalde belastingen» of van de «Geraamde belastingen» (zie in die zin eveneens het advies nr. 141, Bulletin nr. 13, blz. 21 en 22). Op dit principe bestaat een uitzondering met name wat de fictieve roerende voorheffing betreft die, indien ze de verschuldigde imkomstenbelastingen overtreft, aan de onderneming wordt «terugbetaald» (zie het laatste lid van het voormelde advies).
Gegeven:
Een vennootschap int een dividend van 100 000 F uit buitenlandse aandelen dat als «definitief belast inkomen» aftrekbaar is van haar winst en bovendien aanleiding geeft tot verrekening van een «terugbetaalbare» fictieve roerende voorheffing van 5 000 F. Aangezien de vennootschap dit dividend van haar definitief belaste inkomsten aftrekt, is zij geen vennootschapsbelasting verschuldigd.

Boeking.

412 Terug te vorderen voorheffingen en belastingen		5000
	aan 7710 Regularisering van verschuldigde of betaalde belastingen		5000

II. Belastingen op het resultaat van vorige boekjaren

A. Belastingsupplementen

1. Geraamde belastingen waren te laag
Gegeven:
Tijdens het vorige boekjaar heeft de onderneming 50 000 F geboekt als «Geraamde belastingen» (zie I.D.1.). De ingekohierde belasting bedraagt echter 55 000 F.

Boeking.

450 Geraamd bedrag van de belastingschulden 6710 Verschuldigde of gestorte belasting-supplement			50000 5000
	aan 452 Te betalen belastingen en taksen			55000

2. Terug te vorderen belastingen waren te hoog
Gegeven:
Tijdens het vorige boekjaar heeft de onderneming 40 000 F voorafbetalingen geactiveerd (zie I.D.2.a). De teruggave bedraagt echter slechts 33 000 F.

Boeking.

a) Bij ontvangst kohieruittreksel

6710 Verschuldigde of gestorte belasting-supplement			7000
	aan 412 Terug te vorderen voorheffingen en belastingen			7000

b) Bij terugbetaling

550 Kredietinstellingen			33000
	aan 412 Terug te vorderen voorheffingen en belastingen.			33000

B. Regulariseringen

1. Geraamde belastingen waren te hoog
Gegeven:
Zoals in II.A.1. behoudens dat het belastingsupplement slechts 40 000 F bedraagt.

Boeking.

450 Geraamd bedrag van de belastingschulden			50000
	aan 7711 Regularisering van geraamde belastingen 452.Te betalen belastingen en taksen			10000 40000

2. Terug te vorderen belastingen waren te laag
Gegeven:
Zoals in II.A.2. behoudens dat de teruggave 44 000 F bedraagt.

Boeking.
a) Bij ontvangst van het aanslagbiljet

412 Terug te vorderen voorheffingen en belastingen			4000
	aan 7710 Regularisering van verschuldigde of betaalde belastingen			4000

b) Bij het indienen van het bezwaarschrift

550 Kredietinstellingen.			44000
	aan 412 Terug te vorderen voorheffingen en belastingen			44000

C. Betwiste aan slagen

1. Vestiging van de aanslag
Gegeven:
De onderneming ontvangt een aanslagbiljet met een belastingsupplement van 130 000 F. Ze betwist de aanslag ten belope van 95 000 F.

Boeking.
a) Bij ontvangst van het aanslagbiljet

6710 Verschuldigde of gestorte belasting-supplement			130000
	aan 452 Te betalen belastingen en taksen			130000

b) Bij het indienen van het bezwaarschrift

412 Terug te vorderen voorheffingen en belastingen (1) of 4529 Betwiste belastingen (1)			95000
	aan 6710 Verschuldigde of gestorte belastingsupplementen			95000

(1) : De betwiste belastingen zullen het voorwerp uitmaken van een aanvullend advies dat in een eerstvolgend bulletin bekendgemaakt wordt.

2. Beslissing over de aan slag
Gegeven:
De aanslag vordt verminderd ten belope van 49 000 F en de onderneming legt zich bij die beslissing neer.

Boeking.

6710 Verschuldigde of gestorte belasting-supplement 452 Te betalen belastingen en taksen			.46000 49000
	aan 412 Terug te vorderen voorheffingen en belastingen of 4529 Betwiste belastingen			95000

D. Voorziening voor belastingen

1. aan leggen van de voorziening
Gegeven:
Ingevolge een betwisting wordt rekening gehouden met een mogelijk belastingsupplement over een vorig boekjaar van 80 000 F.

Boeking.

6712 Gevormde fiscale voorziening (1)			80000
	aan 161 Voorziening voor belastingen			80000

(1) Indien een voorziening zou worden aangelegd voor belastingen op de winst van het boekjaar zou te dien einde een rekening 6703 «Gevormde fiscale voorziening» aan het algemeen rekeningenstelsel kunnen worden toegevoegd.

2. aanwending van de voorziening
a) Gegeven:
Uiteindelijk is een belastingsupplement van 83 000 F verschuldigd.

Boeking.

161 Voorziening voor belastingen 6710 Verschuldigde of gestorte belasting-supplement			80000 3000
	aan 452 Te betalen belastingen en taksen			83000

b) Gegeven:
Uiteindelijk is een belastingsupplement van 78 000 F verschuldigd.

Boeking.

161 Voorziening voor belastingen			80000
	aan 452 Te betalen belastingen en taksen 7712 Terugneming van fiscale voorzieningen			78000 2000

Bron : Bulletin CBN, nr. 14, juni 1984, p. 15-21